税收征收管理法中征税主体范围的规定

《税收征收管理法》第十四条 本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。

【释义】 本条是对征税主体范围的规定。

税收征收管理活动要在法律的基础上进行，依法征税的一个重要前提就是明确征税主体。按照本法规定，税务机关是代表国家实施税收征收管理的主体，也就是说本法的执法主体为税务机关。税务机关是一个统称，根据目前国家行政机关设置的有关规定，税务机关分为不同的行政层级，有不同的名称，在各级税务机关内部又有不同的职能部门，为保证税收法律、行政法规的有效实施，保证征税权的实现，规范征税行为，应当进一步明确征税主体的范围，对税务机关作出具体界定。

税务机关是在税收法律关系中实施税收征收管理行为的行政机关，作为行政主体，它具有以下基本特征：其一，税务机关是一种组织实体，不是个人，个人不能称为税务机关。其二，税务机关具有独立的行政资格，能够以自己的名义实施税收征收管理，如独立作出征税决定，独立参加行政复议或诉讼等。其三，税务机关能够以自己的名义承担其行为所产生的权利、义务和责任。税务机关作为行政主体，它必须依据法律、行政法规对相对人行使征税权；其行为直接导致影响相对人权利义务的效果；它与相对人之间发生争议可依法适用行政司法及诉讼程序。只有具备以上资格条件的机关、机构，才可以作为税务机关依法行使征税权。根据我国的实际，本条对税务机关作出了界定，税务机关具体是指：

1．各级税务局，包括国家税务总局，各地国家税务局、地方税务局。

2．税务分局，是地、市级以下的税务机构，主要包括涉外税务分局和地域性税务分局。

3．税务所，是县级以下的税务机构。

4．按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，这是指税收征收管理体制改革过程中产生的新的执法主体。近年来，为适应税收征收管理体制改革的需要，许多地方的税务机关按照征收、管理、稽查职责相分离的原则，对税务机构的设置进行了改革，执法主体发生了若干变化，比如许多县以下的国税局都改为征收分局，为适应税务机构改革的需要，法律授权国务院来确定新的执法主体。凡是按照国务院规定设立并向社会公告的税务机构，都属于税务机关，可以依照本法独立行使征税权。

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